外貨建取引における会計処理⑦

会計実務編

こんにちは。FPおじさんです。(^^♪

前回につづき、今回も「為替予約」について解説していきます。今回は、為替予約における「振当処理」をみていきます。今年の税理士試験で出題された論点です。（笑）

為替予約は、原則として独立処理を適用しますが、「ヘッジ会計」の要件を満たしている場合には、特例として振当処理を適用することができます。

振当処理は、下記の区分に応じて会計処理が異なります。

1. 外貨建取引発生後に為替予約を付した場合
2. 外貨建取引発生時までに為替予約を付した場合

〈１．外貨建取引発生後に為替予約を付した場合〉

• 取引発生時　⇒　取引時の直物レートで換算
• 予約時①　⇒　直々差額を「為替差損益」として認識
• 予約時②　⇒　直先差額を「前払費用」又は「前受収益」として認識

（注１）直々差額　⇒　取引時の直物レートと予約時の直物レートの差額

（注２）直先差額　⇒　予約時の直物レートと予約時の先物レートの差額

• 決算時　⇒　直先差額のうち当期分を「前払費用」又は「前受収益」から振替
• 決済時　⇒　直先差額の残額を「前払費用」又は「前受収益」から振替

〈２．外貨建取引発生時までに為替予約を付した場合〉

•  取引発生時＝予約時　⇒　直先差額を「前払費用」又は「前受収益」として認識
• 決算時　⇒　直先差額のうち当期分を「前払費用」又は「前受収益」から振替
• 決済時　⇒　直先差額の残額を「前払費用」又は「前受収益」から振替

※取引発生時＝予約時のため、直々差額は発生しません。